ПРОБЛЕМЫ И ОСОБЕННОСТИ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В данной статье рассматриваются основные отличия международных стандартов финансовой отчетности от российских стандартов бухгалтерского учета для кредитных организаций. Авторы выдвинули проблемы перехода финансовых организаций на международные стандарты отчетности и выявили основные изменения, которые влечет за собой внедрение новых стандартов. Авторы предложили методы, позволяющие упростить переход банков к новым стандартам и их исполнению.

ПРОБЛЕМЫ И ОСОБЕННОСТИ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

УДК 336, 657

Дамиров Вугар Асиф оглы,

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

студент 4 курса факультета Финансовых рынков

г. Москва, Россия

E-mail: damirovvugar97@mail.ru

Воронцов Антон Вячеславович

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

студент 4 курса факультета Финансовых рынков

г. Москва, Россия

E-mail: vorontsovanton97@yandex.ru

Научный руководитель: Курныкина Ольга Васильевна

доктор экономических наук, профессор

Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации

департамент учета, анализа и аудита

г. Москва, Россия

E-mail: ovk_2003@mail.ru

PROBLEMS AND FEATURES OF ACCOUNTING IN A CREDIT ORGANIZATIONS ACCORDING TO IFRS

Damirov Vugar Asif ogli

«Financial University under the Government of the Russian Federation»

4th year student

Faculty of Financial markets

Moscow, Russia

E-mail: damirovvugar97@mail.ru

Vorontsov Anton Vyacheslavovich

«Financial University under the Government of the Russian Federation»

4th year student

Faculty of Financial markets

Moscow, Russia

E-mail: vorontsovanton97@yandex.ru

Scientific adviser: Kurnykina Olga Vasilyevna

Doctor of Economy, professor

«Financial University under the Government of the Russian Federation»

Department of reporting, analysis and audit

Moscow, Russia

E-mail: ovk_2003@mail.ru

АННОТАЦИЯ:

В данной статье рассматриваются основные отличия международных стандартов финансовой отчетности от российских стандартов бухгалтерского учета для кредитных организаций. Авторы выдвинули проблемы перехода финансовых организаций на международные стандарты отчетности и выявили основные изменения, которые влечет за собой внедрение новых стандартов. Авторы предложили методы, позволяющие упростить переход банков к новым стандартам и их исполнению.

ABSTRACT:

The article describes differences between IFRS and Russian Standards of Accounting. Authors highlight the problems related with transition of financial organizations into international accounting standards and reveal changes caused by introduction of new standards. Authors offer methods which will simplify transition of banks into new standards and their implementation.

Ключевые слова: МСФО, РСБУ, банковский учет, программное обеспечение, автоматизированная банковская система

Key words: IFRS, RAS, bank accounting, software, automated banking system

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — итог многолетних усилий профессиональных финансовых аналитиков, управляющих и бухгалтеров всех стран, направленных на повышение правдивости и полезности отражения результатов экономической деятельности кредитных организаций [3, с. 783].

Основное различие между МСФО и российской системой бухгалтерского учета (РСБУ) состоит в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная согласно МСФО, направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей: инвесторов, работников, поставщиков и других кредиторов, покупателей, правительств и их органов, общественности. Финансовая отчетность, составленная по РСБУ, предназначена для использования федеральными органами: налоговыми органами, Банком России, управлением статистики.

В соответствии с российским законодательством все кредитные организации в Российской Федерации должны были перейти на отчетность по МСФО9 с 1 января 2018 года [1]. Это событие вносит серьезные изменения в систему отчетности кредитных организаций. Последствия внедрения МСФО9 в кредитных организациях еще не определены однозначно, однако уже сейчас можно сделать вывод о том, что это событие носит двойственный характер. С одной стороны, последствием данных преобразований будет укрепление финансовой стабильности банковской системы России и ее понятность зарубежным пользователям бизнес-информации, а с другой – коммерческие банки могут столкнуться с многими трудностями технического, законодательного и кадрового характера.

Важным фактором является то, что МСФО9 существенно изменит подходы к оценке резервов, что крайне важно для банковского дела и бухгалтерского учета, в частности. Ключевые различия между подходами представлены в Таблице 1 [5].

Таблица 1. Подходы к оценке резервов

Подход

Понесенные потери – МСФО 39 РСБУ – 590-П

Ожидаемые потери – МСФО (IFRS 9)

Расчет Величина понесенных потерь Разница между балансовой̆ стоимостью кредита и его справедливой̆ стоимостью на момент оценки 12-месячные ожидаемые кредитные убытки представляют собой̆ недополучения денежных средств, которые будут иметь место при наступлении дефолта в течение 12 месяцев после отчётной̆ даты, взвешенные с учетом вероятности наступления
Вероятность дефолта (PD) PD = 100% Нет (только косвенно, через категорию качества ссуды) Вероятность наступления дефолта в течение 12 месяцев или всего срока жизни в зависимости от степени риска
Потери в случае дефолта (LGD) Оценка на основе анализа обеспеченности ссуды Нет (только косвенно, через категорию качества ссуды) Расчет уровня кредитных потерь на основе оценок при условии использования ставки дисконтирования, основанной̆ на эффективной̆ процентной̆ ставке, определения соотношения вероятности наступления и моделирования корреляции PD и.LGD
Величина кредит. требования, подверженная риску дефолта (EAD) На момент оценки Нет (только косвенно, через категорию качества ссуды) Анализ за весь срок жизни финансового инструмента
Ожидаемые потери (EL) Нет Косвенно, через категорию качества ссуды Потери за весь период (при существенном росте кредитного риска)
Определение дефолта Один день (признание по факту понесения потерь) Признаки обесценения (безнадежные ссуды) Внутренняя политика компании по управлению кредитным риском с учетом опровержимого допущения о просрочке не более 90 дней̆

В соответствии с требованиями МСФО 9 банк должен обосновать, почему он принимает те или иные допущения для расчета кредитного риска, и объяснить, с использованием каких моделей он применяет прогнозируемые отраслевые, рыночные или иные показатели. Эти связи должны быть специфицированы и обоснованы: каким образом это повлияет на финансовые результаты, на движение резервов. Использование поведенческой информации для построения модели в соответствии с FEBA-подходом сокращает модельный риск, обеспечивая баланс между риском исключения событий с низким уровнем вероятности наступления и риском включения необоснованных событий. Использование же в качестве «факторов первого порядка» размаха и вероятности отклонения валютных курсов от их равновесных значений обеспечивает интуитивную понятность реализуемых сценариев и возможность проведения аудита данных.

Одной из главных особенностей современного банкинга является сложная IT-архитектура, поэтому внедрение всех новшеств, навязанных новым и постоянно меняющимся законодательством, обходятся дорого для банковского бизнеса. Не является исключением и МСФО. Помимо необходимости перевода банковского оборудования на новые стандарты отчетности, у банков существенно меняется содержание отчетов. Различия в подходах МСФО и РСБУ к определению и отражению в отчетности по некоторым видам операций и сделок представлена в Таблице 2.

Таблица 2. Различия между МСФО и РСБУ

Предмет различия

МСФО

РСБУ

Порядок отражения срочных сделок Требования и обязательства по срочным сделкам отражаются как активы и обязательства по справедливой стоимости Не отражаются
Порядок признания и оценки активов По справедливой стоимости: первоначальной, текущей или стоимости продажи В момент получения права на них; не подвергаются переоценке
Отражение резерва на возможные потери (РВПС) Сумма нетто РВПС в отчетном периоде (разность отчислений и восстановлений РВПС) Сохраняются в консолидированном отчете в неизменном виде

Исследования, проведенные в области анализа последствий внедрения МСФО9, показывают рост резервов на возможные потери, а бизнес-эксперты, в свою очередь, ожидают увеличения резервов в среднем от 5% до 25% (в зависимости от структуры и качества кредитного портфеля), что в свою очередь пропорционально увеличит нагрузку на капитал.

Рост по резервам ожидается по следующим портфелям:

• Наибольший̆ рост ожидается по резервам на розничные продукты (от 5% до 40%);

• Для малого и среднего бизнеса рост резервов будет соизмерим с розничным портфелем и составит до 35%;

•Для крупных корпоративных продуктов ожидаемое увеличение в целом менее значительно (до 15%), а в некоторых случаях уровень резервов должен остаться без изменений [5].

С переходом на МСФО 9 объем резервов будет преимущественно определяться сроком действия финансовых продуктов, поскольку для продуктов с более длительным сроком ожидаемые кредитные убытки за весь срок будут выше.

При переходе на новые стандарты оценки резервов кредитные организации будут вынуждены переоценивать вероятность дефолта заемщика в течение всего срока жизни актива. С точки зрения МСФО, рейтинг или бальные оценки будут показателями, которые наиболее часто будут использоваться в качестве первичных индикаторов увеличения кредитного риска.

Нововведения МСФО9 коснуться отчетности по обесценению. В новых стандартах будет применена модель ожидаемых кредитных убытков, которая применяется к финансовых активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, дебиторской задолженности по аренде и некоторым обязательствам по кредитам [2]. Эта модель предполагает признание ожидаемых прибылей или убытков от актива в момент его создания или приобретения. Согласно новому стандарту, оценка обесценения кредитного актива должна быть объективной и взвешенной, отражать временную стоимость денег и формироваться на основе достоверной информации о заемщике. Это также приведет к увеличению оценочного резерва под убытки, поскольку по всем финансовым активам ожидаемые убытки под обесценение будут оцениваться, как минимум, в размере ожидаемых кредитных убытков за последний отчетный год и совокупность финансовых активов, по которым будут оцениваться ожидаемые кредитные убытки за весь срок, с высокой степенью вероятности будет больше совокупности финансовых активов с выявленными объективными признаками обесценения (согласно МСФО39, который был заменен МСФО9) [2].

МСФО9 затрагивает и новые стандарты учета хеджирования [6]. В этой области стандарты значительно упрощаются и сводятся к усмотрению кредитной организации по учету определенного вида риска. Считается, что кредитным организациям дали некоторую свободу действий по управлению портфелями, находящимися у них в доверительном управлении.

Учитывая операционный характер изменений, которые навязаны требованиями МСФО, можно предположить, что лучшим местом реализации применения новых стандартов может быть автоматизированная банковская система (АБС). Но в то же время не стоит забывать, что затягивание в контур АБС не свойственных ей функций (аналитики по управлению рисками, моделирования) капитало- и трудоемко, и это может негативно повлиять на производительность всей системы.

Таким образом, на наш взгляд, целесообразнее всего кредитным организациям вывести отчетность по МСФО из существующей АБС путем разработки и использования специализированного решения, купленного у международного или российского вендора, или системы, созданной силами самой кредитной организации.

На основании вышесказанного, хочется выделить то, что переход на новые формы отчетности всегда происходит нелегко для банковской системы страны в целом. Помимо необходимости изменять привычные подходы к ведению бухгалтерского учёта, меняется бизнес-составляющая. Малым и средним банкам такие тенденции особенно нелегки: новые стандарты финансовой отчетности ужесточают надзор за банковской системой и влекут за собой большие расходы, которые связаны с необходимостью перевода своих автоматизированных систем на новые стандарты и обучением сотрудников. Помимо этого, отличительной чертой МСФО9 является то, что банки сами выбирают условия существенности, а значит, данные подходы уже не являются унифицированными требованиями и дают возможность для действий менеджмента банков.

Для эффективного и безболезненного перехода финансовых организаций на международные стандарты в России потребуются:

1. Дальнейшее упорядочивание нормативно-правовой базы по вопросам учета и составления отчетности в соответствии с МСФО;

2. Масштабное обучение кадров — специалистов кредитных организаций, аудиторов, сотрудников Банка России;

3. Оптимизация и совершенствование системы банковского надзора, в том числе уменьшение количества форм отчетности, предоставляемых кредитными организациями;

4. Совершенствование системы управления в кредитных организациях;

5. Повышение уровня культуры бизнеса в банковском секторе и в стране в целом;

6. Наличие современной и гибкой IT-среды всего банковского сектора.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

  1. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26 июня 2016 года N 98н «О введении документов международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации»
  2. Информация от Министерства финансов Российской Федерации Вопросы применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» банками и другими кредитными организациями (от 8 декабря 2017 года)
  3. Банковское дело: учебник / О. И. Лаврушин, Н.И. Валенцева [и др.]; под ред. О. И. Лаврушина. — 12-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2016. — 800 с. — (Бакалавриат)
  4. Современные банковские продукты и услуги: учебник / О. И. Лаврушин, под ред. — Москва: КноРус, 2019. — 301 с.
  5. Терехов А., Терехина А. Как внедрение МСФО (IFRS) 9 скажется на капитале российских банков [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: https://www.fbk.ru/ru/GTFBK%20A4%20IFRS9_ru_web.pdf (дата обращения: 03.03.2019)
  6. Гребеник Г.В. IFRS 9 2019: Что ждет за дверью IFRS 9 2019: Что ждет за дверью [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: http://rbtechnologies.ru/chto-zhdet-za-dveryu-ifrs-9-2019/ (дата обращения: 03.03.2019)

 

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *